Bilancio e contabilità
Rendicontazione

Titolo : ‘La nota integrativa’ nel rendiconto della gestione degli EE. LL. 

di Nunzio Ariano :   Qualifica – Dirigente Dipartimento Economico-Finanziario Comune di Torre Annunziata

Abstract : La nota integrativa costituisce un documento obbligatorio da allegare al Bilancio di esercizio nelle società di capitali. Trattasi di un allegato particolarmente importante ai fini del rispetto del principio di chiarezza, in quanto attraverso di esso gli amministratori possono validamente colmare quelle lacune derivanti dalla non chiara lettura dei dati numerari espressi nello stato patrimoniale e nel conto economico.
Tale documento, benché non espressamente previsto dall’ordinamento  contabile degli enti locali, potrebbe essere introdotto – attraverso una previsione regolamentare – in sede di rendicontazione e completare così quel percorso  di riqualificazione del sistema contabile, avviata dal legislatore con l’introduzione della contabilità economica accanto a quella finanziaria.    

Titolo paragrafo
INTRODUZIONE

La disciplina che regola le procedure in materia di rendicontazione, ha introdotto significative novità circa la rappresentazione dei risultati della gestione.
Accanto alla contabilità così detta finanziaria, è stato infatti introdotto l’obbligo della tenuta di una contabilità  economico-patrimoniale, attraverso la tenuta e la compilazione del conto economico e del conto del patrimonio. 
Questa innovazione dovrebbe essere finalizzata all’ampliamento delle esigenze conoscitive interne ed esterne all’azienda. 
Su tale nuova configurazione del rendiconto si è acceso un dibattito molto intenso che ha portato a diverse valutazioni sulla reale portata dei significativi cambiamenti ad essa collegati.
L’introduzione della contabilità economica, quale strumento di rilevazione dei costi, può non significare secondo alcuni, quelle informazioni utili  a cui sarebbe destinato, sarebbe invece secondo altri uno strumento capace di fornire la dimostrazione dell’attitudine dell’ente a fruttare redditi, ossia della capacità di coprire i costi attraverso i ricavi/proventi, realizzati
E’ fuori dubbio che il principio che ha ispirato il legislatore nella volontà di affiancare alla contabilità tipica degli enti pubblici, anche quella degli enti privati è finalizzata alla introduzione – tra l’altro – del principio di chiarezza, il quale ingloba l’obbligo di fornire tutte quelle informazioni complementari, necessarie a rappresentare la reale situazione economica dell’ente.
Nell’ambito di questa riconversione, uno degli scopi perseguiti è, altresì, quello della riqualificazione dei sistemi informativo-contabili, con le conseguenti implicazioni programmatiche e di controllo.
E’ ormai consolidata la diffusa convinzione che gli enti territoriali siano concepibili come realtà aziendali, con conseguenti applicazioni di metodologie, principi e strumenti propri della disciplina economico- aziendale.  Si tratta della inevitabile ed obbligatoria ricerca delle migliori condizioni di equilibrio tra l’utilizzo delle scarse risorse disponibili  e la soddisfazione dei bisogni della collettività territoriale; bisogni – tra l’altro – sempre più complessi e caratterizzati da rilevanti profili di specificità.
In virtù di tale logica, sono stati trasposti nell’ambito pubblico i fondamenti dottrinali della rendicontazione aziendale, tesi, da una parte, alla verifica del necessario rispetto delle condizioni di dinamico equilibrio economico-finanziario dell’ente, dall’altra, all’approfondimento di particolari profili dei fenomeni aziendali allo scopo di contemperare efficacemente i bisogni, anche informativi, dei referenti istituzionali.

Le ragioni, dunque, che hanno sostenuto questa integrazione del sistema di rilevazione contabile sono individuabili nella necessità di:

•	Esercitare un più efficace controllo sui costi;
•	Accrescere il livello di efficienza nell’uso delle risorse disponibili;
•	Consentire una rappresentazione chiara e attendibile della spesa pubblica, rilevando, valutando e comunicando i risultati tanto all’interno quanto all’esterno dell’ Amministrazione.

Pertanto, alla diversa articolazione dei bisogni, l’A.P. deve rispondere non solo modificando le logiche gestionali, ma anche ristrutturando le metodologie di rilevazione e di rendicontazione, in modo da rapportarsi coerentemente con le nuove esigenze informative dei propri stakeholders.
Dare dimostrazione ai propri ‘azionisti’ di aver utilizzato le risorse in modo efficace e produttivo è, d’altra parte, un obiettivo importante non solo in una prospettiva aziendale, ma soprattutto da un punto di vista etico.

Cosicché la riforma dei sistemi di rendicontazione contabile, avviata con la legge 142 dell’8 giugno 1990, ha inteso cogliere fondamentalmente – tra l’altro - l’ obiettivo di accrescere la quantità e la qualità delle informazioni gestionali.

L’approvazione del d.lgs. 77/95, trasfuso successivamente nel Testo Unico delle leggi sull’ordinamento degli EE.LL. (d.lgs. n° 267/00), ha sancito l’obbligo di tenere, accanto alla tradizionale contabilità a base finanziaria – la quale, per sua natura, non rileva i fatti di gestione economica quali gli ammortamenti, i costi capitalizzati, i ratei ed i risconti, né consente un collegamento della gestione con il patrimonio – anche una contabilità economico-patrimoniale, proprio allo scopo di orientare l’osservazione dei fenomeni aziendali anche sotto il profilo dei ‘flussi economici’: costi/oneri – ricavi/proventi.

L’articolo 227 del succitato decreto stabilisce, infatti, che la dimostrazione dei risultati di gestione avviene mediante il rendiconto, il quale comprende il conto del bilancio, il conto economico, il conto del patrimonio.
Il risultato economico di esercizio viene, poi, determinato attraverso un prospetto di conciliazione che, partendo dai dati finanziari della gestione corrente e per mezzo di opportune rettifiche ed integrazioni, consente la elaborazione del conto economico e del conto del patrimonio.

La contabilità finanziaria trova il suo esito nel ‘Conto del Bilancio’ nel quale trovano rilievo gli accertamenti delle entrate e gli impegni delle spese. La sua natura finanziaria consente la misurazione dei costi in termini di esborsi, attribuendo l’onere della spesa all’esercizio finanziario nel quale si è proceduto all’impegno, anche a prescindere dal fatto che la ‘fecondità del bene o servizio acquisito’ cada a carico dell’esercizio medesimo. Il ruolo  tradizionalmente assegnato alla contabilità finanziaria è stato più “ orientato ad imporre il rispetto delle decisioni prefigurate che a stimolare … la modificazione dell’azione amministrativa in relazione alle informazioni economiche che via via si accumulano”. (1) (Borgonovi E. ‘Gli strumenti informativo-contabili per le decisioni nella pubblica amministrazione, Atti del Convegno dell’Accademia Italiana di economia aziendale, CLUEB, Bologna)

La contabilità economica, invece, rileva i fatti di gestione secondo il loro significato economico, rilevando i costi ed i ricavi direttamente attribuibili all’esercizio al quale si riferisce l’onere o si consegue il beneficio. I risultati della gestione vengono trasfusi nel ‘Conto economico’ e nel ‘Conto del Patrimonio’.    
     
Con il conto economico si evidenziano i componenti negativi e positivi dell’attività dell’ente secondo criteri di competenza economica.
La struttura di tale conto   rende, infatti, possibile indagare la redditività della gestione secondo il profilo:
1) della gestione caratteristica, da  considerarsi come l’insieme delle attività che l’ente realizza tipicamente;
2) della gestione finanziaria, la quale comprende le operazioni di reperimento  del capitale necessario a finanziare l’attività aziendale, nonché le operazioni legate all’investimento delle risorse liquide derivanti da entrate proprie;
3) della gestione accessoria e straordinaria, che riguarda tutte quelle operazioni che hanno il carattere dell’eccezionalità (oneri straordinari della gestione), ovvero che non sono parte del continuo operare economico.
La disaggregazione di tutte le componenti di reddito sulla base della rispettiva pertinenza gestionale,consente la costruzione di un quadro economico dinamico e di adottare – conseguentemente – le più appropriate politiche di bilancio, soprattutto se il risultato derivante  dalla gestione caratteristica produce flussi di reddito negativo.

“ Il conto del patrimonio rileva i risultati della gestione patrimoniale e riassume le consistenze del patrimonio al termine dell’esercizio, evidenziando le variazioni intervenute nel corso dello stesso, rispetto alla consistenza iniziale”. 
La struttura del conto del patrimonio consente la rappresentazione del patrimonio suddiviso nell’attivo in due classi fondamentali quali: 
1) le immobilizzazioni,
 2) l’attivo circolante,
e nel passivo in:
1) patrimonio netto,
2) fondi per rischi ed oneri,
3) debiti,
4) ratei e risconti.
L’aggregazione di tutti i valori del conto del patrimonio consente una lettura di tutte quelle situazioni giuridiche attive e passive che possono aiutare la verifica della strumentalità o meno delle stesse alla missione aziendale.

La  introduzione di una contabilità economica  - accanto a quella finanziaria – è sicuramente utile (attraverso l’analisi dei dati consuntivi) a ricostruire il percorso della gestione programmatica dell’amministrazione comunale e a verificare le reali potenzialità economiche aziendali, oltreché, come è già stato sottolineato precedentemente, a rappresentare e  a  soddisfare quel bisogno di conoscenza vuoi da parte degli  attori interni che esterni all’ente.
Tale sentita esigenza di dettagliata rappresentazione informativa è  stata anche formalizzata col terzo principio contabile il cui testo, approvato dall’Osservatorio per la finanza e contabilità degli enti locali, stabilisce che “ il diritto al rendiconto costituisce elemento fondamentale del rapporto Ente-cittadino”.
Secondo tale principio ‘’ il rendiconto costituisce una rappresentazione articolata delle operazioni intraprese dall’Ente Locale…. Le finalità sono quelle di rendere conto della gestione e quindi di fornire informazioni sulla situazione patrimoniale e finanziaria, sull’andamento economico e sui flussi finanziari di un ente locale’’. Inoltre, ‘’il rendiconto deve soddisfare le esigenze degli utilizzatori del sistema di bilancio’’. E poi, ‘’ il rendiconto della gestione nel sistema di bilancio deve essere corredato di un’informativa supplementare che faciliti la comprensione della struttura contabile. Tale informativa deve essere contenuta nella relazione al rendiconto della gestione’’.   

RIFLESSIONI SULL’OPPORTUNITA’ DI INTRODURRE LA NOTA INTEGRATIVA
 
Insomma, le informazioni  tratte dal rendiconto della gestione  devono risultare  sufficienti  a dare un quadro completo del profilo economico del Comune.  Occorre, a tal uopo, tentare una rappresentazione delle stesse maggiormente esaustive e trasparenti: sul personale, sull’articolazione delle società partecipate e sulla quantificazione delle risorse destinate a tali organismi, sui trasferimenti fatti a terzi soggetti, sulle rimanenze, sui proventi ecc. In linea generale tutte queste informazioni (anche non contabili) configurano la effettiva rilevanza dei costi sostenuti; evidenziano quali di essi siano funzione diretta delle inefficienze anziché della qualità e quantità dei servizi offerti, nonché (dato non trascurabile) fanno emergere il reale grado di rigidità strutturale del bilancio, e il margine reale di discrezionalità alla spesa da parte dell’amministrazione comunale, o quanto dei proventi realizzati sia frutto dell’attività ordinaria o di una politica tributaria di recupero.  

Purtuttavia, i provvedimenti normativi introdotti, il principio contabile richiamato,  nonostante il miglioramento apportato alla normativa previgente, non hanno – stranamente - dato completezza sistematica per poter rendere assoluto il salto di qualità auspicato.
La riforma ha riguardato la introduzione dei tre richiamati documenti, ai quali è assegnata la funzione di dettaglio: analisi dei dati quantitativi di origine contabile.
Ma affinché ai terzi sia reso disponibile uno strumento informativo completo sulla situazione aziendale, il legislatore avrebbe potuto corredare il rendiconto anche della c.d. Nota Integrativa, fornendo così agli operatori finanziari uno strumento utile ad emarginare  e notiziare tutte quelle informative di dettaglio prettamente contabili ed evitando, altresì, una commistione – nella relazione- con il report strettamente politico.      

Che cos’è la nota integrativa

La nota integrativa ha funzione di rendiconto, all’interno del quale essa esplica: 
1) funzione di informazione aggiuntiva al bilancio;
2) funzione di interpretazione dell’atto-bilancio.
La funzione di informazione aggiuntiva è fondamentalmente finalizzata alla traduzione  del principio di chiarezza, la cui applicazione richiede informazioni ulteriori rispetto a quelle che vengono fornite dai quadri contabili del conto economico e  dello stato patrimoniale.
La funzione poi, della nota, come strumento di interpretazione del bilancio è scandita dalla necessità di porre i terzi interessati nella condizione di comprendere ciò che nel bilancio  è rappresentato dalle voci  meramente  numerarie.
Tra gli elementi che la nota integrativa deve indicare e  che potrebbero trovare una diretta corrispondenza con le voci del bilancio degli enti locali, vi sono:
a) l’ammontare dei crediti e dei debiti di durata residua superiore a cinque anni;
b) le operazioni che, pur risultanti nello stato patrimoniale, non trovano una corrispondente movimentazione  negli impegni di spesa o negli accertamenti delle entrate;
c) la composizione delle voci e “proventi straordinari” e  “oneri straordinari” del conto economico, quando magari il loro ammontare è  di apprezzabile entità;
d) l’ammontare dei compensi e degli oneri complessivi sostenuti dall’ente per gli amministratori;
e) la composizione delle voci dell’attivo e del passivo patrimoniale;
f) il numero dei dipendenti, ripartito per categoria ed il costo complessivo sostenuto cumulativamente per ciascuna categoria;
g) l’elenco delle partecipazioni possedute direttamente in società controllate e collegate. In riferimento a queste ultime, occorre rilevare che spesso gli enti non sono dotati di quegli strumenti utili – vedi bilancio consolidato – a garantire quelle informazioni  da comunicare ai  soggetti esterni quali l’attività svolte,  risultati,  profili organizzativi ed i metodi di produzione di tali entità economiche. La nota integrativa, potrebbe, in tale circostanza, assicurare tutti quei flussi  di informazione tesi a fornire una visione globale delle attività e delle responsabilità comunali e ad evidenziare quadro realistico dell’intero gruppo comunale;
h) tutte quelle ulteriori “ informazioni aggiuntive atipiche” cioè  tutte le informazioni classificabili genericamente come “ informazioni complementari.” 

Il tema della rendicontazione delle aziende pubbliche è stato,dunque, oggetto di particolare attenzione da parte del legislatore, in quanto strumento deputato a rappresentare tutte le complesse implicazioni della gestione e a  soddisfare in maniera adeguata le istanze informative degli interlocutori sociali.
Tuttavia occorre riconoscere che la capacità informativa dei bilanci economico-finanziari degli enti locali spesso può risultare inadeguata. Tale inadeguatezza implicherebbe la necessità di ricorrere a strumenti maggiormente idonei ad integrare le informazioni rese attraverso i documenti quali il conto del bilancio, il conto economico  e lo stato patrimoniale.

La soluzione potrebbe essere rappresentata dall’introduzione “obbligatoria” della nota integrativa. Tale documento consentirebbe una maggiore facilitazione ai Direttori finanziari nell’esposizione di quegli aspetti meramente contabili di cui spesso si sottacciono le informazioni, nonostante il richiamo espresso dal terzo principio contabile.  

In Tavola 1 è riportata una sintesi di modello di  nota integrativa adottabile in sede di rendicontazione. Le singole voci possono naturalmente essere integrate sulla base delle singole esigenze informative di dettaglio.

Tavola 1
Sintesi della nota integrativa adottata dal Comune di …………… 

Nota integrativa

Il rendiconto della gestione costituisce il momento finale di un processo di programmazione e controllo che trova la sintesi conclusiva nel conto del bilancio nonché nel conto economico e del patrimonio.
Con la relazione che segue ci si propone di valutare l’attività svolta nel corso dell’anno finanziario 2004, evidenziando sia i risultati conseguiti in rapporto ai costi sostenuti, sia la consistenza del patrimonio e delle componenti economiche ed analizzando gli scostamenti principali intervenuti rispetto alle previsioni.
La presente relazione si svilupperà, pertanto, prendendo in considerazione i principali aspetti della gestione ed in particolare:
a) l’aspetto economico, in cui si evidenziano i risultati in una ottica di competenza economica attraverso la scomposizione delle varie componenti del risultato economico;
b) l’aspetto patrimoniale, dove verrà data dimostrazione dell’incremento o del decremento del Patrimonio netto a seguito dell’attività  svolta, nonché delle    scritture rettificative da variazioni non finanziarie;
c) l’aspetto finanziario.
I tre aspetti sono tra loro correlati attraverso i prospetti di conciliazione e l’uguaglianza tra il risultato economico dell’esercizio e la variazione della consistenza del patrimonio netto.

La gestione economica

La determinazione del risultato economico della gestione è avvenuta attraverso la compilazione del prospetto di conciliazione e quindi attraverso la rettifica dei valori finanziari di chiusura esercizio, nel rispetto del principio di competenza.
L’attendibilità del dato economico è conseguente alla veridicità del valore finanziario definitivo configurato in base al disposto di cui al DLgs n. 267/2000 ed alle procedure ossequiamente  rispettare degli accertamenti e degli impegni.
In particolare i componenti economici positivi risultano formati da tributi, trasferimenti correnti, proventi dei servizi pubblici, proventi derivati dalla gestione del patrimonio, dai proventi finanziari, dalle insussistenze del passivo e dalle sopravvenienze attive.
Mancano le plusvalenze da alienazioni.
I componenti negativi risultano, invece, formati dall’acquisto di materie prime e di beni di consumo, dalle prestazioni di servizi, dall’utilizzo di beni di terzi, dalle spese del personale, dai trasferimenti a terzi, dagli interessi passivi, dalle imposte e tasse, dagli oneri straordinari della gestione corrente, dalla svalutazione dei crediti, dalla insussistenza dell’attivo.
La notevole entità delle minusvalenze e degli ammortamenti, determinano  la  forte perdita d’esercizio.
Si precisa che già in sede di rilevazione dei dati finanziari, questi ultimi sono stati trattati – laddove è stato possibile – secondo una dimensione economica, procedendo ad accertare ed impegnare sull’esercizio finanziario di competenza quelle somme che afferiscono economicamente tali esercizi.
Di conseguenza, laddove è sorta la certezza giuridica a riscuotere/pagare, la contabilizzazione dei relativi oneri o proventi è stata determinata in considerazione dell’effettivo utilizzo dei fattori produttivi nonché dell’effettiva vendita dei servizi prodotti.
L’esercizio economico 200. chiude con un risultato economico positivo avendo riportato un  utile di  esercizio pari ad euro 2.612.954,40.
Il conto economico è stato prodotto secondo uno schema a struttura scalare, con le voci classificate secondo la loro natura, con rilevazione di risultati parziali e del risultato economico finale.
Il rendiconto è altresì, costituito dallo stato patrimoniale, attraverso il quale è stato individuato il patrimonio dell’ente  nel complesso dei beni  giuridici, attivi e passivi, suscettibili di valutazione, la cui rappresentazione contabile ed il relativo risultato finale differenziale determina la consistenza netta della dotazione patrimoniale.
Il prospetto del conto del patrimonio è stato redatto secondo il modello a struttura obbligatoria.
L’attivo si compone degli aggregati relativi alle immobilizzazioni, all’attivo circolante e ratei e risconti, ai quali si aggiungono i conti d’ordine:
Le immobilizzazioni rappresentano gli elementi del patrimonio destinati ad essere utilizzati ai sensi dell’art. 2424 bis del Codice civile.
Sono costituiti dalle immobilizzazioni materiali e finanziarie.
Quanto alle valutazioni, i beni patrimonializzati sono stati valutati secondo i criteri dettati dal comma 4 dell’art. 230 Tuel.
I beni in questione sono comprensivi delle relative manutenzioni straordinarie che sono state portate in aumento del valore dei beni stessi.
L’attivo circolante è formato dalle rimanenze, dai crediti e dalle disponibilità liquide.
Il criterio di valutazione delle rimanenze è stato effettuato ai sensi dell’art. 2426 Cod. civ.;  i crediti sono stati valutati al loro valore nominale.
Le voci del passivo sono suddivisi in: patrimonio netto, debiti, conferimenti, conti d’ordine.                  

Il risultato economico 
   
Il risultato economico rappresenta il valore di sintesi dell’intera gestione economica dell’ente così come risultante dal conto economico, attraverso la differenza tra proventi e costi.
Nel nostro caso il risultato della gestione risulta così determinato:

A - Proventi della gestione 	Importi parziali	
- Proventi tributari	9.181.806,	14	
- Proventi da trasferimenti 	27.385.112,	00	
- Proventi da servizi pubblici	1.762.838,	33	
- Proventi da gestione patrim.	138.000,	00	
- Proventi diversi	182.063,	85	
- Variazioni Rimanenze	- 129.650,	85	
-Totale proventi gestione	38.520.169,	47	
B – Costi della gestione	Importi parziali	
- Personale	13.963.865,	94	
- Acquisto materie prime	312.307,	34	
- Variazioni nelle rimanenze	0,	00	
- Prestazione di servizi	6.886.961,	15	
- Godimento beni terzi	1.007.243,	39	
- Trasferimenti	7.746.850,	00	
- Imposte e tasse 	1.005.638,	19	
- Ammortamento di esercizio	2.558.564,	79	
Totale costi di gestione	33.481.430,	80	

Risultato della gestione:
A – Proventi della gestione	€ 38.520.169,47
B - Costi della gestione		€ 33.481.430,80
Risultato della gestione 				€ 5.038.738,67  
Tale è il risultato della gestione operativa che è sintesi dell’economicità delle attività tipiche dell’ente nel loro complesso, esso consente una valutazione positiva in merito alla efficienza produttiva.
L’analisi dettagliata del conto rileva, per la parte entrata, i ricavi determinati dalle entrate correnti.
In tali poste, trovano allocazione tutte le entrate correnti accertate nell’esercizio.
Non sono state apportate rettifiche di ricavo, non avendo rilevato differenze tra il valore determinato in base al principio di competenza finanziaria e quello determinato in base al principio della competenza economica, tant’è che non risultano rilevati i ratei e/o risconti.
La classificazione dei costi ripropone gli impegni per spese correnti, il cui valore determinato nel rispetto del principio di competenza finanziaria è stato rettificato, invece, sulla base di principi economici, in subordine alla correlata effettiva utilizzazione dei fattori produttivi.
Hanno concorso alla determinazione dei costi di esercizio i seguenti fattori:
1 - Personale  € 13.963.865,94
“È stato il costo di maggiore entità sostenuto nel corso dell’esercizio finanziario, al netto dell’Irap”.
Al 31/12/03 i dipendenti in servizio erano 441; nel corso dell’anno 2004 ci sono stati:
a) 9 cessazioni dal servizio;
b) 8 assunzioni (di cui 7 assunzioni obbligatorie ai sensi della legge 68/99, più una assunzione per mobilità (VV.UU.). La situazione al 31/12 vede la presenza di 440 dipendenti in servizio di cui 5 dirigenti a tempo determinato e 2 dirigenti a tempo indeterminato.

2 -  Acquisto beni e/0 materie prime  € 312.307,34
L’acquisto di beni è stato congruamente ridotto. L’ente ha razionalizzato la procedura di spesa attraverso l’adozione di un regolamento relativo alla esecuzione di fornitura di beni e servizi in economia. Per realizzare il contenimento  dei costi ed economia di scala, sono stati accentrati ed affidate all’Economato le procedure per la fornitura dei seguenti costi:
- arredi, macchine ed attrezzature diversi, stampati, materiali per il funzionamento dei settori e dei servizi.
Per la medesima finalità, l’acquisto di attrezzature e sistemi informatici è stato affidato al Sicom.
3 - Prestazione di servizi  € 6.886.961,15
Tale  posta afferisce l’acquisto di servizi. La stessa è stata rettificata dai risconti attivi finali (435.865,93) compensati con quelli iniziali (95.006,29).
4 - Utilizzo beni di terzi  € 1.007.243,39
Trattasi sostanzialmente di fitti passivi, nonché di leasing operativi effettuati per la fornitura di  attrezzature agli Uffici. L’importo scaturente dal dato finanziario è, altresì, rettificato dai risconti attivi finali (14.206,94).
5 - Trasferimenti  € 7.746.850,00
La posta rileva rettifiche rispetto al conto finanziario, derivanti da risconti attivi per € 24.531,59  - I trasferimenti in questione riguardano sostanzialmente i corrispettivi alla Soc. Oplonti Multiservizi, nonché all’istituzione per i Servizi sociali.
6 - Imposte e tasse  € 1.005.638,19
Trattasi di importi relativi all’Imposta regionale sulle attività produttive, liquidata su tutte le prestazioni di lavoro dipendenti/assimilati.
7 - Variazione nelle rimanenze di magazzino   € 129.650,85
L’importo rappresenta una variazione economica negativa a cui non è associata alcuna spesa nel conto del bilancio. 
Tale variazione rappresenta la consistenza c/o l’Economato delle rimanenze di fine periodo di beni di consumo per i quali sono stati sostenuti i relativi costi nel corso dell’anno. Si allega scheda della giacenza di magazzino. 
Tali rimanenze sono state valutate ai sensi dell’art. 2426 Cod. civ. 
8 - Ammortamento di esercizio  € 2.558.564,79
L’importo relativo alla quota di ammortamento rappresenta una variazione economica negativa a cui non è associata una spesa stanziata nel conto del bilancio la relativa voce viene evidenziata nel prospetto di conciliazione, dopo il totale generale della spesa, ossia tra le voci che hanno manifestazione esclusivamente economico-patrimoniale.
In essa trova allocazione la somma di tutte le quote di ammortamento attribuibili all’esercizio.
Il costo relativo a tali poste concorre alla determinazione del valore complessivo dei costi della gestione ed è così ottenuto: 
Scheda  ammortamenti	
Beni  	Quota	
- Macchinari, attrezzature, impianti                          		
- Attrezzature e sistemi informativi                        		
- Automezzi e motomezzi                                        		
- Mobili e macchine                                                 		
- Universalità di beni                                                 		
- Beni demaniali		
- Fabbricati (patrim. indisponibile)		
- Fabbricati (patrim. disponibile)                      		
Totale  		

LA GESTIONE FINANZIARIA

Proventi ed oneri finanziari 

Oltre alla gestione caratteristica dell’ente è necessario considerare anche le altre gestioni extracaratteristiche che possono produrre effetti particolarmente evidenti sulla composizione del risultato economico complessivo.
Tra queste particolare importanza riveste la la gestione finanziaria, che trova allocazione nel conto economico dell’ente in corrispondenza della classe D) Proventi e oneri finanziari e che permette di apprezzare l’entità e l’efficienza degli oneri finanziari complessivi (al netto dei proventi finanziari) sul risultato di gestione.
A tal riguardo è possibile evidenziare che il totale della classe D) è dato dalla somma algebrica di tutti  componenti positivi di reddito relativi agli interessi finanziari attivi e di tutti quelli negativi riferibili agli interessi finanziari passivi di periodo.
E’ da precisare che il risultato è negativo in quanto sono ricompresi in esso  gli interessi passivi sui mutui contratti con la Cassa depositi e prestiti. nonché gli interessi su i prestiti obbligazionari per €  1.143.878,40. 
Gli interessi attivi pari ad € 232.821,85  sono conseguenti all’avvio di avanzati politiche di gestione della immobilizzazioni finanziarie. A tal uopo si segnalano le operazioni di Swap, le operazioni di investimento finanziario realizzate attraverso l’acquisto di titoli obbligazionari.

Proventi ed oneri da aziende speciali e partecipate 
Il risultato di questa gestione evidenzia l’andamento di quelle attività poste in essere dall’ente indirettamente secondo le forme giuridiche previste dall’art. 113  del DLgs n. 267/2000.
Per quanto riguarda il nostro ente non sussistono valori relativi ai trasferimenti a nostre partecipate, nel corso dell’anno finanziario.

Proventi ed oneri straordinari      
Oltre alla gestione caratteristica e a quella finanziaria, occorre considerare anche l’incidenza della gestione straordinaria sul risultato d’esercizio, ossia di tutti i componenti straordinari positivi e negativi di reddito.
Essi componenti risultano così configurati:

- Insussistenze del passivo                  	9.068.797,66	
- Sopravvenienze attive                     	2.737.159,62	
- Insussistenze dell’attivo                	11.383.735,24	
- Minusvalenze patrimoniali                      	---	
- Accantonamento sval. crediti              	17.313,98	
- Oneri straordinari                             	1.919.635,78	

L’analisi delle voci della gestione straordinaria è la seguente:
1) all’’insussistenza del passivo afferiscono i minori residui passivi del titolo 1° e del titolo IV della spesa;
2) alle sopravvenienze attive afferiscono i minori residui attivi dei titoli 1°-2°-3°-6° delle entrate;
3) l’insussistenza dell’attivo riguarda  i minori residui attivi;
Accantonamento svalutazione crediti – L’importo calcolato sul totale dei residui attivi; esso non costituisce impegno nel conto del bilancio; esso va riferito nel conto del patrimonio in diminuzione dell’attivo alla voce Immobilizzazioni finanziarie. L’accantonamento del fondo svalutazione crediti, concorre – quale componente negativo straordinario di reddito- alla determinazione del valore complessivo dei proventi ed oneri straordinari del periodo.
Oneri straordinari – L’importo esposto in corrispondenza della presente voce è dato dalla somma degli impegni definitivi di spesa di carattere straordinario – Vi trovano allocazione gli importi di cui all’intervento otto del titolo 1° della spesa, riconducibili alle attività straordinarie e non ripetitive.
Gli oneri straordinari concorrono, quali componenti negativi straordinari di reddito, alla determinazione del valore complessivo dei proventi ed oneri straordinari di periodo del conto economico.

La gestione patrimoniale

La gestione  patrimoniale nel suo complesso è direttamente correlata con quella economica e si propone di evidenziare non solo la variazione nella consistenza delle varie voci dell’attivo e del passivo ma, in particolare, di correlare l’incremento o il decremento del patrimonio netto con il risultato economico dell’esercizio, così come risultante dal conto economico.
Nella tabella che segue sono riportati i valori dei macroaggregati riferiti al nostro ente.

Situazione patrimoniale	Consistenza iniziale	Consistenza finale 	
a) Attività	195.028.455,	60	193.445.431,	59	
b) Passività	195.028.455,	60	193.445.431,	59	
c) Patrimonio netto 	142.462.853,	88	145.075.808,	28	

Attività

Le Immobilizzazioni
La classe A) Immobilizzazioni rappresenta, insieme con l’attivo circolante, l’aggregato di maggiore consistenza.
Essa misura il valore netto dei beni  destinati ad essere utilizzati durevolmente e quindi partecipano al processo di erogazione dei servizi  per più esercizi.
Il carattere permanente che contraddistingue tali beni, concorre alla determinazione del grado di rigidità del patrimonio aziendale,  e condiziona in modo sensibile le scelte strategiche dell’Amministrazione.
La classe di valori relativi alle immobilizzazioni è ripartita in due sottoclassi quali:
1) Immobilizzazioni materiali,
2) Immobilizzazioni finanziarie.

Immobilizzazioni materiali 
Le immobilizzazioni materiali accolgono l’insieme dei beni tangibili, sia mobili che immobili a disposizione dell’ente e passibili di utilizzo pluriennale.
In particolare a seguito della gestione si evidenziano i risultati nella tabella che segue:

Saldo iniziale	Saldo finale	Variazioni	
107.242.944,82	114.603.082,71	7.360.137,89	
        
  L’analisi dettagliata di tutti i beni è ricavabile dagli allegati prospetti inventariali dei beni immobili e dei beni mobili. Dall’inventario dei beni immobili emerge la diversa  classificazione del patrimonio indisponibile e di quello disponibile. Particolarmente elevato risulta il valore  ( euro 41.102.877,11 )  dei fabbricati afferenti il patrimonio disponibile, soprattutto in relazione ai proventi realizzati dall’Ente, che  è pari a complessivi euro 182.063,85.
 
Immobilizzazioni finanziarie

Con le immobilizzazioni finanziarie si conclude l’analisi dell’attivo immobilizzato.
In questa sezione trovano allocazione i valori relativi a partecipazioni e conferimenti di capitali ed a operazioni di prestito attivo a carattere durevole.
In esse trovano riferimento, nella fattispecie, le movimentazioni di alcuni interventi del titolo 2° della spesa del Conto del bilancio. 
Tali movimentazioni riportano in sintesi, gli impegni assunti in relazione agli investimenti finanziari e misurano le permutazioni dell’attivo patrimoniale dell’ente.
Il valore complessivo delle immobilizzazioni finanziarie può essere analizzato attraverso una disaggregazione delle sue principali voci così come evidenziato:
1.	Partecipazioni in  Società controllate: 

GENESI
- Capitale sociale € 16.845,00
- Quota part. ente € 1.000,00
Percentuale di partecipazione dell’ente	5,93%
OPLONTI MULTISERVIZI S.p.A.
- Capitale Sociale € 1.405.676,00
- Quota part. ente € 716.895,00
Percentuale di partecipazione dell’ente	51%
ECOITTICA S.r.l.
- Capitale Sociale € 1.575.500,00
- Quota part. ente € 1.575.500,00
Percentuale di partecipazione dell’ente	100%
ASATA
- Patrimonio netto € 2.740.745,00
Il capitale di dotazione  è rilevabile dal bilancio di esercizio alla data 31/12/2003.
2.	Titoli
OBBLIGAZIONI A.P. di B.N.L. – Euro 1.200.000’00
Trattasi di operazioni in investimenti finanziari di disponibilità accese sulla contabilità speciale di cui alla emissione del prestito obbligazionario finalizzato al finanziamento di Palazzo Criscuolo. 

L’attivo circolante 
La seconda classe dei valori patrimoniali è costituita dall’attivo circolante che evidenzia il valore di quelle voci patrimoniali le quali presentano una tendenza a trasformarsi in liquidità, nel breve periodo.
La classe si distingue nelle seguenti sottoclassi:

A) Rimanenze
La classe rimanenze è costituita dall’insieme di beni mobili quali prodotti finiti, materie prime risultanti dal magazzino di fine esercizio.
Si tratta di una voce che misura valori economici  comuni a più esercizi: 
in essa trovano allocazione i valori di beni che saranno immessi nel ciclo di produzione/ erogazione dell’esercizio successivo.
In allegato è rimesso il prospetto dettagliato di tutti i beni mobili  in rimanenza presso il magazzino con il relativo valore unitario.   
Si tratta quindi di componenti negativi di reddito non imputabili all’esercizio in corso, e, come tali, da stornare dal reddito del presente esercizio:

Saldo iniziale	Saldo finale	Variazioni	
145.210,85	15.560	129.650,85	

B) Crediti 
Tale classe accoglie i crediti di natura commerciale o di altra natura non rientranti nella casistica prevista nelle immobilizzazioni finanziarie.
Il legislatore, seguendo una struttura dello stato patrimoniale simile a quella prevista per le imprese private ha disarticolato la sottoclasse in esame in sottovoci così come esposte nello stato patrimoniale.
Essa presenta la seguente sintesi:

Consistenza  iniziale	Consistenza  finale	Variazioni	
54.301.708,39	56.578.863,26	2.277.154,87	

Ratei e risconti attivi 
Non sono rilevabili ratei, ma solo risconti. I risconti attivi trovano origine  da operazioni di gestione corrente che si sviluppano su due esercizi successivi.
Il valore contabile relativo all’operazione, essendo la stessa riferibile pro-quota a due distinti periodi,  nel rispetto del principio di competenza economica deve essere scisso ed attribuito separatamente ad entrambi.
In allegato è rimesso il prospetto relativo a tutte le voci contabilizzate secondo la competenza economica. Si chiarisce che il valore relativamente modesto degli stessi è conseguente all’adozione del principio di contabilizzazione degli impegni di spesa secondo il principio economico. 
  
Consistenza iniziale	Consistenza finale	Variazioni	
95.006,29	481.559,30	386.553,01	

Passività

Conferimenti
La classe conferimenti rappresenta il valore complessivo dei trasferimenti dallo Stato dalla regione, dalla provincia. Da altri enti del settore pubblico allargato e da privati, finalizzati alla realizzazione di investimenti o, più in generale, all’acquisizione di beni a fecondità ripetuta che determinano un incremento patrimoniale dell’ente.
Nella tabella sottostante sono riportati in sintesi i risultati della gestione dell’esercizio:

Consistenza iniziale	Consistenza finale	Variazioni	
4.645.372,19	7.707.125,15	3.061.752,96	

Debiti 
I debiti rappresentano obbligazioni a pagare una determinata somma. Essi vengono esposti in bilancio in corrispondenza della classe C) Debiti del passivo patrimoniale.

Consistenza iniziale	Consistenza finale	Variazioni	
47.920.229,53	40.662.498,16	7.257.731,37	
 
Trattasi in particolare di :
•	Debiti per mutui contratti con la CC.DD.PP. per l’ammontare di euro 23.987.247,00. Nel prospetto allegato è rilevabile l’ammontare unitario di ogni mutuo concesso,  le opere ammesse a finanziamento, le relative scadenze.
•	Debiti per l’emissione di prestiti obbligazionari per l’ammontare di euro 2.500.000,00 ( acquisto terreni fascia costiera ) e di euro 1.802.000,00 ( ristrutturazione Palazzo Criscuolo ).
•	Debiti verso la Società Oplonti M.  per euro 689.000,00, maturati a seguito della revisione prezzi da eseguirsi in ossequio all’art. 6 del vigente contratto di servizio.
•	Debiti per somme anticipate da terzi per il restante ammontare. 
Conti d’ordine
 
I conti d’ordine costituiscono delle annotazioni di corredo della situazione patrimoniale e finanziaria esposta dallo stato patrimoniale ma non “costituiscono attività e passività in senso stretto”. Trattasi di fatti gestionali riconducibili sostanzialmente ad operazioni che in contabilità finanziaria vengono rilevati nelle partite di giro. Non assumono un ruolo fondamentale nella valutazione complessiva degli equilibri economici,  finanziari e patrimoniali dell’Ente, ma sono rilevati ed evidenziati par dare maggiore trasparenza.  

Consistenza iniziale	Consistenza finale	Variazioni	
16.376.410,81	13.855.952,39	2.520.458,42	

Bibliografia:
Manuale di diritto della contabilità delle imprese. E. Bocchini – ed: UTET
Finanza in azienda. M Dallocchio – A. Salvi . Ed. Università Bocconi
Diritto delle Società. F. Di Sabato – Ed. Giuffrè.
La contabilità economica negli Enti Locali. E. D’Aristotele – F. Rosa. Ed. C.E.L.